(内蒙古医学院 附属人民医院，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：文章分析了企业内部会计控制的现状及存在的问 题，提出了完善企业内部会计控制的措施。
关键词：内部控制制度；会计信息；会计监督
中图分类号：F234.5 文献标识码：A 文章编 号：1007—6921(2008)16—0025—02
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度 ,是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法 性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质 量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。在市场经济体制下 ，它为单位参与市场竞争服务。加强内部会计控制制度的建设，对单位提高市场竞争能力， 规范财务管理，防范会计违法犯罪，规避经营风险，有着非常重要的意义。
1 内部会计控制的现状及存在的问题
随着我国社会主义市场经济制度的建立和完善，对加强内部会计控制制度的建设，采 取了一系列的措施，也取得了一定成绩。但就目前内部会计控制制度执行的现状来看，还存 在较多的薄弱环节。
1．1 内部会计控制环境关注不够
1.1.1 内部会计控制的观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各 个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、 算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。
1.1.2 内部会计控制与外部环境不匹配。从内部会计控制制度的建立和发展，与其在实 施过程中存在的问题来看，会计信息失真，不仅是内部会计控制制度失控，而且也与缺乏有 效的外部监督环境有关。要杜绝虚假的会计信息的产生，预防内部会计控制制度失控，就必 须改善内部会计控制的外部环境，通过建立一系列约束机制来加强外部监督。
1.1.3 信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数 企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数 甚少。
1.2 内部会计控制系统薄弱且不受重视
我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，而 客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度 的适应能力也受影响，出现问题较多。
1.2.1 我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或 者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到 内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成 本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
1.2.2 内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要 求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与 检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控 制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导 致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为 不利。
1.2.3 内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事 后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依 附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些 上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责 人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视， 削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
1.2.4 单位领导对加强内部会计控制制度建设的观念淡漠，认识不到位。在市场经济体制 下，淡漠内部会计控制，就等于放弃单位参与市场竞争能力和机会。而目前一些单位领导对 加强内部会计控制制度的知识掌握不多，重视不够，片面地认为内部会计控制制度是一种既 浪费时间和精力，又消耗财力的管理形式，它看不见、摸不着，又没有直接回报等，因而不 重视内部会计控制制度的组织建设、人员配备和经费投入。即便制订一些制度，也往往抓不 住重点或与业务脱离，造成内部会计控制制度内容上的片面、零散，不具科学性和系统性。
1.2.5 内部会计控制体系的各项管理措施不到位。单位领导缺乏对单位发展战略和前景的 规划，导致项目和投资以及拓展领域的决策具有主观随意性。忽视为实现预算、利润、财务 及经营目标所必要的管理手段，对内部会计控制只是缺乏统一领导和部署，以致使有些单位 会计兼职过多、职责不清，会计的事前审核、事中复核、事后监督都流于形式。
2 完善企业内部会计控制的措施
2.1 加强企业内部会计控制环境建设
2.1.1 控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其他经营活动的基 础，同时，任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制 目标，关键应当抓住控制中的行为主体——人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响 其 内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树 立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企 业奖励制度。
2.1.2 现代企业由于经营权与所有权的分离，产生了复杂的多极代理关系，在企业内部进 行控制就必须考虑到针对不同的代理关系运用相应的控制模式，即要构建多极性控制系统。 而系统的成功建立与实施是以企业完善的治理结构为保障的。因此，完善的治理结构也是企 业内控的重要组成部分。
2.1.3 内部会计控制体系要充分发挥其职能作用，应在单位内部建立三道防线。①检 查监督，由经营管理部门的各级负责人监守，包括设置和执行岗位内部和岗位之间的相互制 约和牵制及前后台和部门之间的平衡制约等等，同时还应不断在日常工作中监督评审内控的 整体效果。②财会部门稽核监督，即负责行使后台稽核监督的重要职能，使财会部门成 为化解风险的部门。会计人员在稽核中保证会计信息的真实、准确和完整，并及时报告所发 现的违法违规的财务事件；同时要从管理会计的角度，在更深层次和更大范围内发现问题， 研究对策，预测风险，提供信息。③监督评审，充分发挥内部审计在内控中的监督作用 ，切实落实事前审核、事中复核、事后监督的各项措施和制度，增强管理者承受风险管理的 能力，尽可能避免经济损失。所以，对于风险较高的单位或机构来说，这第三道防线更是必 不可少的。
2.2 强化检查，形成多层次的监督体系
2.2.1 会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行 会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门 和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。目前，规 模较大的企业因为经营不同种类的业务，实行事业部制的管理模式，即由企业总部垂直管理 各经营业务的事业部，在这种组织形式下会计的职能和作用也通过两个层次的机构设置予以 实现。
2.2.2 预算控制与责任控制是现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目 标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保 证预算目标的实现。
预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的 依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是 目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各 个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是 现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段 。
2.2.3 企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调 好 与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性 测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围 。
相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主 要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、 税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过 程中坚持独立、公正、客观的原则。
2.3 加强会计信息系统控制
2.3.1 伴随着信息技术时代，会计信息系统在企业中的运用与发展越来越普及。 会计信息系统本身就是企业经营业务和财务信息在计算机系统下的结合。要使这一系统有效 运作，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制 ，它也是现代企业内部会计控制的重要组成。
2.3.2 会计信息系统管理是一种无纸化的管理模式，存在既定的风险，企业要保证会计信 息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。日常维护管理应从以下两 方面入手：①保证按照企业会计信息的处理程序进行运作；②平时加强病毒防治措施。
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