(1徐州建筑职业技术学院；2中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 22100 8)
摘 要：财政部新发布的所得税会计准则与以前的《企业 会计制度》相比在会计核算、计税差异等方面有较大变化。文章从出发点、核算范围、差异 的产生、核算程序、信息披露等角度对所得税会计的资产负债观与收入费用观进行了比较分 析。
关键词：所得税会计；资产负债观；收入费用观；比较
中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1007—6921(2008)14—0052—01
2006年2月财政部新发布的所得税会计准则与以前的《企业会计制度》相比在会计核算、计 税差异等方面有较大变化。新准则采纳资产负债观取代收入费用观，使用暂时性差异替代时 间性差异，开始采用与原有规定有较大改进的会计核算方法。
1 资产负债观与收入费用观的出发点比较
收入费用观债务法注重税前会计收益与应税收益之间的时间性差异，并将其对未来所得税的 影响作为对递延所得税和所得税费用的调整，应用的主要是收人/费用观，基于利润表。资 产负债观债务法则注重资产和负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，从暂时性差异 的本质出发，分析暂时性差异的原因及其对当期期末资产和负债的影响，进而确认未来的所 得税责任和利益，应用的是资产/负债观，基于资产负债表。
2 资产负债观与收入费用观的核算范围不同
暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债之间的计税基础和其在资产负债表中的 账面价值之间的差额，随着时间推移会消除。时间性差异指税法与会计制度在确认收益、费 用或损失时由于时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异，差异在以后期 间能够转回。二者并不是等同的其核算范围是不一样的，例如以下几种情况将仅产生暂时性 差异而不产生时间性差异：①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；② 重估资产而在计税时不予调整；③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产和 负债，而在计税时不作相应调整；④作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币性 资产和负债以历史汇率计算；⑤资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税基础。 因此可以说时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异却并不全是时间性差异，二者的包 含范围是不同的。
3 资产负债观与收入费用观产生的差异不同
新旧所得税会计规定中差异最大的就是时间性差异和暂时性差异的界定，利润表注重的是时 间性差异。所谓时间性差异是应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的 一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量 的时间上存在差异。而资产负债表注重暂时性差异。暂时性差异是从资产和负债看，是一项 资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消 除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。
暂时性差异较时间性差异来说范围大。暂时性差异除包括时间性差异外，还包括因对资产和 负债的金额进行直接调整而导致的资产和负债的账面金额与其税基之间的差异。由于这部分 差异不是时间性差异。而按收入费用观债务法核算，反映不出这部分差异的未来税收影响， 只作为永久性差异直接计入当期损益而不影响以后会计期间。
4 资产负债观与收入费用观的核算程序不同
收入费用观债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，这 种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴税额， 最后倒挤出本期发生的递延所得税资产 (负债)。其计算公式表示如下：本期所得税费用= 本期应交所得税土本期发生的递延所得税负债 (资产)土本期转回的原确认的递延所得税 资产 (负债)+本期由于税率变动或税基变动对以前各期确认的递延所得税负债(资产)账 面余额的调整数。
资产负债观债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末 资产负债的影响。其计算过程为：首先确定资产负债表上期末递延所得税资产(负债) ， 然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。其计算公式表示如下：本期所得税费用=本期应 交所得税+(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初 递延所得税资产)。
5 资产负债观与收入费用观的会计信息披露不同
原来的时间性差异是从利润表的角度考察税前会计利润与应税所得额之间的差异，出发角度 是利润表，而暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产负债的账面价值与计税基础之间的 差异。基于不同的会计报表最终反应出来的会计信息是不同的，当然代表的含义也是不一样 的。
暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别对应递延所得税负债和递延所 得税资产，这些递延所得税在资产负债表中是单独列示的，分别反应负债和资产，反映某一 时点企业的真实的资产负债状况。而采用收入费用观债务法的时间性差异所反映的“递延税 款”并不能清晰反映企业的财务状况。因此二者最终在会计报表中的披露情况是不同的，给 会计报表使用者提供的信息是有差异的。
