浅谈提高内部审计质量的途径

近年来国家对内部审计工作越来越重视，特别是《审计署关于内部审计工作的规定》以及《内部审计基本准则》、《内部审计具体准则》的颁布，标志着内部审计工作进入了一个新的阶段。内部审计工作有了明确依据，对规范审计行为，提高审计质量，推动内部审计事业的发展具有极其重要的意义。我们要以贯彻《规定》和《准则》为契机，进一步提高内部审计质量。

　　一、端正认识，按规定设立和完善内审机构。当前，在内审工作上存在的一些认识误区尚需澄清：一种认为“审计就是找事的”。对内部审计存在严重的对立情绪，表现为态度反感、工作不配合；其次是认为“审计是万能的”，只有审计才能把事情弄清；第三种是忽视审前的各个关口的控制，只靠审计去发现问题、解决问题，使矛盾焦点常常集中到审计部门，影响审计工作的顺利开展。因此，各级领导和社会各个方面应端正思想，充分认识内部审计是对企业经济活动实施全程监督、控制和评价的手段之一，对加强国有资产的日常监管，促进建立良好的经济秩序有着重要的作用，应予足够的重视。要按照独立性和权威性的原则，设置独立的内部审计机构，配备具有独立执业资格的内部审计人员。要充分发挥其独立监督和检查职能，从组织上保证内审质量的提高。不少西方国家也高度重视内审工作，如，荷兰税务海关署设立的独立的内部审计机构，其级别比同级行政机构高半级，直接受署长领导，履行独立的监控和检查职责，使得内审工作效率高、质量好、效果明显，其经验我们也可借鉴。

　　二、以人为本，着力提高内审人员的综合素质。内部审计人员的素质对提高审计质量起着决定性的作用。目前从审计队伍看，人员编制不足，任务积累较多，忙于应付的现象比较突出；知识结构单一，人员的知识水平和业务能力参差不齐，工作难以全面深入展开；缺乏新人，后续力量薄弱，队伍活力不足，不能适应当前的内部审计工作发展的需要。随着审计领域的不断扩大，审计工作的重心逐步向管理效益和风险管理转移，内审人员必须具有敏锐的经济观察能力，熟练的财务、法规应用能力，较强的管理和计算机操作能力。为此，一要加强专业培训，不断提高内审人员的综合能力；二要建立有效的激励约束机制，对工作人员进行监督、考核、评价其业绩，充分调动内审人员的积极性、主动性，发挥现有的内审潜力；三要强化法规意识、政策观念和道德水准，不断提升审计队伍综合素质，从根本上保证审计工作质量的提高。

　　三、从基础抓起，把规范贯穿于审计工作全过程。审计工作是一项系统工程，提高审计工作质量，必须规范其整个过程。从审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、情况报送、信息传递等一系列环节都必须有章可行，按章办事。基础工作薄弱，程序上缺乏规范性，必然影响审计的效果。如，审计工作底稿，是内部审计人员在审计过程中形成的各种工作记录，是内部审计人员形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的直接依据，决定审计报告的质量。如果不按《准则》中规定的“审计工作底稿的编制应内容完整、记录清晰、结论明确”的要求办事，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项，提高审计质量就是一句空话。所以，审计人员在实施基础工作时必须按照《准则》规定的程序和质量要求规范每个环节，保证审计质量。

　　四、抓住重点，下功夫做好重要环节的工作。在内审过程中，有两个环节是重中之重，必须全力抓好。一是审计调查。对于一些重点项目，要花足够长的时间搞审前调查，了解被审单位的总体情况、业务流程，掌握管理上的薄弱环节，制定具体的审计实施方案。这样便于在实施审计时有针对性地进行检查，突出重点，提高效率，降低审计风险，从而取得较好审计成果，提高审计工作质量。二是成果实现。审计工作的最终目的不在于查出了什么问题，提出了什么建议，而是要促进规范、正本清源。在于这些问题是不是得到了整改，建议是不是被采纳。实现审计成果的作用，应关注二个方面：一要关注审计结论落实情况。审计不是做给别人看的，而是守土有责，确实发挥审计的监督作用，要坚持审计结论跟踪检查，实行结论落实反馈制度和审计回访制度，督促结论落实，确保查出的问题得到整改，提出的合理化建议得到采纳。二要关注制度法规的修改完善情况。审计从体制、机制上提出解决问题的建议，促进制度法规的修改完善，比查出几个问题意义更为深远。

　　五、加强管理，用制度保证和巩固审计工作质量。加强审计管理，关键是加强审计质量管理，积极实施全程审计质量控制。一是提高审计风险意识。深刻认识内部审计出现错失可能造成的严重后果，使审计人员进入审计前树立严肃认真的态度。审计过程中保持谨慎过细的作风。二是建立并完善审计工作分级负责制和过错责任追究制。明确责任，分担风险。在审计准备阶段就要明确参审人员的职责，审计组长、主审、一般审计人员，都要各负其责，把该做的事情做好。三是严格执行审计复核制度。建立健全主审、审计组长、专职复核机构三级复核制度，特别是审计组内部复核，不能当作是可有可无的例行公事。四是高度重视审计日记编写。要提高对审计日记重要性和必要性的认识，将其作为提高审计质量、防范审计风险的重要举措，不折不扣地遵照执行。五是做到关口前移，不要等到项目完了或者任期到了再审计；否则时过境迁，监督乏力，更谈不上提高审计质量了。六是组织内部审计项目质量评比。看哪个项目实施了规范审计，揭示了主要问题并得到了有效落实，从而评出优秀项目，给予奖励并总结经验进行推广，形成比学赶帮超的局面，从而推动审计工作质量不断提高。七是建立审计工作质量跟踪检查制度，充分听取被审计单位的意见。在项目的审计过程中，审计部门应与被审计单位及时沟通，采取实地检查、事中检查等多种方法，对审计组所完成的工作质量进行检查，利用各种途径听取被审计单位对审计工作的意见，从而达到监督、提高审计工作质量的目的。

　　总之，审计质量是审计工作永恒的话题，需要持之以恒，常抓不懈，本文通过以上探讨，希望对提高审计质量有所帮助。

　　(作者单位：辽宁省烟草公司)

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