(山东大学 威海分校，山东 威海 264209)
摘 要：鉴于传统的收取排污费和给予财政补贴的办法难 以达到预期效果，而税收作为国家宏观调控的重要工具，对人们的经济行为有着重要影响， 文章就如何建立符合我国国情的环境保护税进行了分析和探讨。
关键词：环境保护；污染；外部性
中图分类号：F810.422 文献标识码：A 文章编号： 1007—6921(2008)18—0021—02
1 开征环境保护税的紧迫性
1.1 我国的环境形势非常严峻
改革开放以来，我国的经济飞速发展，今年GDP有望一举超越德国成为世界第三大经济 体，但是我国的环境问题也随着经济的发展、工业化和城市化进程的加快以及人口的增长而 变的日益严重。由于我国很长一段时间片面追求经济发展速度，一些高能耗、重污染企业得 以迅速发展，使工业有害物质的排放量骤增，加剧了对大气、土壤和水资源的污染，加上过 度采伐、过度放牧，在取得暂时成就的同时，大自然也在肆无忌惮的“回赠”我们。我国的 卫生机构曾对外表示，污染使癌症成为我国第一大死亡杀手，仅空气污染，每年就造成几十 万人死亡，近5亿人没法喝到真正安全的饮用水。
1.2 我国经济可持续发展的需要
开征环境保护税保护生态环境是实现科学发展观和构建和谐社会的内在需要。科学发展 观要求以尽量少的资源投入和环境代价实现尽可能大的产出，走出一条投入少、效益高、可 持续的发展之路；和谐社会要求正确处理人与自然的关系，把提高资源利用效率、加强环境 治理保护放在突出位置，不断提高人民生活水平和生活质量，因此要把开征环境保护税，加 强环境保护作为贯彻落实十七大精神、检验科学发展观、社会和谐观是否真正落实的标准， 切实做到节约发展、清洁发展、安全发展和可持续发展。
开征环境保护税是解决我国当前环境问题的必要措施，环境保护税的实施可以提高人们 的环境保护意识，促使人们自觉珍惜每一种资源，重视人类赖以生存的环境，节约资源，提 高资源使用效率，从而实现我国资源的可持续利用。
1.3 传统的环境保护手段存在很多弊端
1.3.1 排污收费制度存在很多问题。对造成环境污染企业收取排污费是我国治理环境污染 的主要办法，但排污费的收取存在很多问题：一是征收标准偏低。我国对造成环境污染企业 和个人超标收费和排污收费两种办法，但收取的排污费小于治理费，某些项目排污费甚至不 及治理成本的10%，直接导致企业继续超标排污，交纳排污费而不积极治理；二是征收难度 大。排污费由环保部门征收，征收阻力很大；三是治理理念不科学。由于不同规模的 企业承受能力不同，过分强调谁污染谁治理，势必在技术上、资金上及管理上给中小企业带 来 沉重负担，甚至破产；四排污费资金使用监管难度大。收费不同于收税，费用的收取和使用 具有弹性的特点，难以实施有效监管。
1.3.2 财政补贴同样存在诸多问题。环境补贴政策目的是让企业在不减少产品供给的前提 下，加强对污染技术和设备的投入，达到降低环境污染的目的。但其不足之处： 一是补贴 是财政的净支出，在财政资金有限的情况下会加重财政负担，存在财政风险；二是财政补贴 实际上是企业利润的净增加，可能使原本亏损的企业出现正利润，从而降低了污染企业的退 出率，而且可能吸引更多的企业进入该领域，使环境忽然更加恶化；三是财政补贴违背了公 平原则，会扭曲产品的相对价格，是人为的制造不公平。
2 开征环境保护税的条件已经成熟
2.1 政策支持
去年12月在财政工作会议上，财政部长谢旭人明确表示，生态环保将是今年中央基本建设投 资的重点之一，财政将加大节能减排投入，采取以奖代补等方式和强制政府采购采购政策， 支持十大重点节能工程、中西部地区污水管网、污染监管体系建设，加快建立促进节能减排 新机制。财政还将完善节能减排的财税政策，对符合条件的节能环保项目及专用设备投资实 行定期减免或抵免企业所得税政策，对节能减排设备给予增值税进项抵扣等。
2.2 机构保障
一些有识之士指出，中国环境管理工作政出多门，导致职责划分不清，相互制约、相互牵制 ，资源整合不力，结果使环保的成效大打折扣。今年十一届人大一次会议提出的大部制改革 ，明确表示要成立环境保护部，并且于3月底挂牌成立。环境保护部的成立将极大的改善我 国环境保护工作政出多门的局面，有利于提高办事效率，也必将有利于环境 保护政策的制定和实施。可以说，环境保护部的成立为开征环境保护税提供了机构保障。
2.3 公众环保意识的增强提高了开征环境保护税的可行性
公众的参与和支持是任何一项政策得以实施的首要条件。只有公众对环境保护和节约 能源具有自觉性，才能真正发挥环境保护制度引导公众消费向可持续消费转变的指导作用。 由于近年来，我国各级政府及税务部门加大税法的宣传力度，提高了公民的纳税意识，加上 接连不断的自然灾害，如不断增多的洪涝灾害和泥石流等，彻底唤醒了全民的环境保护意识 ，再加上2008年北京奥运会对环境保护的大力宣传，极大提高了公众对环境保护工作的参与 和支持。
2.4 西方国家的生态税法为我国开征环境保护税提供了重要借鉴
西方发达国家的经济起步较早，也就更早的遇到了环境保护的问题，生态税出现在许多 国家的法律体系之中，作为税法体系中的重要组成部分已经被广泛接受。生态税在国外的不 断实践和探索，为我国开征环境保护税提供了有益的借鉴。由于我国传统的环境保护手段存 在诸多不足之处，为了更加的保护环境，就需要一种更加成熟的经济手段，而税法作为国家 调控的重要工具，通过对物质利益的再分配可以有效的影响人们的生产活动，从而达到环境 保护的目的。生态税法在西方经济发达国家的普遍实施为我国开征适合本国国情的环境保护 税提供了重要参考。
3 我国环境保护税应具有的特征
3.1 税率的设定要使企业的环境保护税额大于其治污成本
环境污染具有负的外部性，负外部性是指商品的生产过程对社会和环境产生了负效应 ，即社会的边际成本大于企业生产的边际成本或者社会的边际收益小于企业的边际收益(见 图1)。
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MC(S)：社会边际成本曲线
MC(P)：私人边际成本曲线
P：完全竞争企业的边际收益曲线(即商品需求曲线)
T：定税额
如上图所示，社会边际成本曲线MC(S)大于私人边际成本曲线MC(P)(社会边际成本等于 私人边际成本加上其产生的负效应)，商品的需求曲线为P，根据边际收益等于边际成本的 效益最大化理论，MC(P)与P交于A点，对企业来讲相应的平衡产量为Q(P)；MC(S)与P交于B点 ，从社会角度出发平衡产量为Q(S)；很明显Q(P)>Q(S)，说明企业生产的过多了。
开征环境保护税的先决条件就是确定社会边际成本MC(S)和私人边际成本MC(P)，使MC(S )＋T＝MC(P)，计算出准确的税额T，使得环境保护税额尽可能等于企业的污染成本，只有这 样才能使各经济主体承担起利用资源的社会成本，促使其从自身利益出发，尽可能治理环境 污染。否则，会产生某些经济主体宁愿缴纳环境保护税，而不愿防治和减少环境污染的情况 。
3.2 对不同资源的使用实行差别税率
根据资源是否可再生是否为稀缺资源实行差别税率，一个总体原则是对非可再生资源和 稀缺战略资源实行较高的税率，对可再生和一般性资源实行较低税率，这样才能促进资源的 合理开发和合理利用，实现环境资源的最佳整体效益和长远效益，实现我国的可持续发展。
3.3 根据我国东中西部具体情况实行差别税率
世界环境污染的责任首推西方发达国家，它们工业化起步早，对自然资源的掠夺式使用 早，因此对环境的破坏程度大。同样，我国环境污染的主要责任也“归功”于工业化起步早 的东部经济发达省份，根据“污染者付费原则”，东部经济发达地区应该适用较高的环境保 护税率，而中西部地区则适用较低的税率。这样做同时也考虑到了东中西部企业的实际承受 能力，有利于我国西部战略的推进，缩小地区经济发展差距。
3.4 要有一定的过度期和减免税优惠
以西方发达国家为例，环境保护税改革的本意是为了更好的保护环境，但为了不影响 本国的利益和本国产品的国际竞争力，各国对已建立的能源制度，给予一定的过度期和增补 能源税的减免及返还机制。
我国开征环境保护税也要考虑各种情况，由于环境保护税的开征牵扯利益较多，而且具 体的影响具有潜在的不确定性，因此不能一步到位，可以先在部分地区、部分行业试点，然 后按照“点、线、面”的方式展开。同时，环境保护税的设计要充分考虑国家的产业政策和 我国所处的经济发展阶段，对部分行业给予一定的减免税优惠和税收返还。
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